Первичные документы по поступлению и расходованию материалов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль над движением, сохранностью и рациональным использованием материалов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль над соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, собственного производства.

Поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы - платежное требование (в двух экземплярах -- один непосредственно покупателю, другой через банк), товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной и др.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства оформляют требованиями-накладными, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах: первый для списания с цеха-сдатчика, второй на склад.

Документы поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления.

Накладная поступает в отдел снабжения, где проверяют соответствие объема, ассортимента, цен, качество материала, затем в бухгалтерию.

Квитанция транспортной организации передается экспедитору для получения и доставки материалов. Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом. Принятые материалы оформляют приходными ордерами, которые подписываются заведующим складом и экспедитором.

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону. Расход материалов ежедневно оформляют лимитно-заборными картами. Они выписываются соответствующей службой в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц

Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной.

Необходимыми предпосылками действенного контроля над сохранностью запасов являются:

наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо - сорто - размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.);

оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

организация, там, где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;

определение перечня центральных складов, складов, являющихся самостоятельными учетными единицами;

установление порядка нормирования расхода запасов;

установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;

определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов, за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право, подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;

наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом, являющийся материально ответственным лицом. Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером организации. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной материальной ответственности.

Материалы на складах учитываются в карточках складского учета, открываемых на каждое отделение наименования материала. В карточках указываются наименование материала, номенклатурный номер, размер, сорт, место хранения, единица измерения, учетная цена. Постоянные записи о движении материала на складах в карточках складского учета производятся кладовщиком на основании первичных документов по приходу и расходу материалов.

После каждой записи по поступлению или выдаче материалов в карточке выводят остаток. Совокупность всех складских карточек составляет складскую картотеку.

К внутренним документам, оформляемым в момент приемки материалов на складах организации, относятся:

приходный ордер - применяется при приемке материалов, количество, качество, ассортимент и комплектность которых, соответствует условиям договора;

акт о приемке материалов - применяется при приемке материалов, количество, качество, ассортимент и комплектность которых, не соответствует условиям договоров, а также материалов, поступивших без товаросопроводительных документов поставщика. При нарушении условий поставок кладовщик либо не принимает полностью доставленную партию, либо расписывается в приходной накладной за принятые позиции и прочеркивает не принятые, либо составляет соответствующий коммерческий акт с указанием причин не принятия.

При поступлении материалов необходимо:

зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

проверить соответствие данных этих документов договорам поставки - по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

проверить правильность расчетов в расчетных документах;

оплатить расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от оплаты;

определить фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

передать документы в подразделения организации (бухгалтерию, финансовый отдел и т.п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота в организации.

Для получения материалов со склада поставщика или от организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов.

Первичные документы состав­ляются в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Материалы приходуются и хранятся на складе на основании соответствующих документов. Со склада организации товары отпускаются на сторону в порядке реализации.

По учету движения товарно-материальных запасов применяются следующие типовые документы:

Доверенность;

Журнал учета выданных доверенностей;

Счет-фактура;

Приходный ордер;

Акт о приемке запасов;

Акт на списание товарно-материальных ценностей;

Карточка учета запасов;

Накладная на отпуск товарно-материальных ценностей на сторону.

Поставщики, отгружая запасы покупателю, требуют от него доверенность. В этой связи получение запасо­в и товаров от поставщиков оформляется доверенностью. Доверенностью признается письменное уполномочие отдельного лица (доверителя) для пред­ставительства от его имени, выдаваемое другому лицу (поверенному) (ст. 167 Гражданского кодекса РК).

Доверенность применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного субъекта при получении материальных запасов. Доверенность оформляет бухгалтерия и выдает под расписку получателю. Доверенности, заверенные печатью, могут быть разовыми или постоянными.

Основными требованиями к реквизитам доверенности являются: срок действия; наименование и почтовый адрес потребителя; наименование и почто­вый адрес плательщика (если потребитель и плательщик являются одним и тем лицом, то по строке "наименование плательщика" пишется "он же"); теку­щий банковский счет, наименование банка плательщика; номер доверенности; дата выдачи; фамилия, имя и отчество поверенного; данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность поверенного; номер и дата накладной (другого заменяющего документа). Доверенность подписывается руководите­лем и главным бухгалтером (или лицом, осуществляющим ведение бухгалтер­ского учета) и заверяется печатью. Выдача доверенности с незаполненными ре­квизитами и без образцов подписи лиц, на имя которых они выписаны, не про­изводится.

При выдаче доверенности следует иметь в виду, что перечень товаров, подлежащих получению, записывается на оборотной стороне доверенности тогда, ­когда в документе на отпуск (контракте и т.д.) не приведены наименования и количество запасов, подлежащих получению. Если ассортимент подлежащих получению материалов велик или же однороден по наименованиям, но с боль­шим разнообразием цен, запись может производиться в одну строчку с указа­нием общего количества и суммы.

В случае, когда материалы подлежат получению с одного склада, но по нескольким накладным (другим заменяющим документам), доверитель может выдать поверенному одну доверенность. При этом в ней указываются номера и выдачи всех накладных (других заменяющих документов). Если материа­лы подлежат получению одним поверенным на нескольких складах, то выдаются отдельные доверенности для предъявления их на каждом складе.

Поверенное лицо на следующий день после каждого получения материалов, ­независимо от того, получены они по доверенности полностью или частя­ми, предоставляет в бухгалтерию доверителя или лицу, осуществляющему ве­дение бухгалтерского учета, документы о выполнении поручений и о сдаче ма­териалов на склад или соответствующему материально ответственному лицу. Поверенному лицу, которое не отчиталось в использовании доверенности по истечении срока, новые доверенности не выдаются.

Срок действия доверенности устанавливается в течение 10 дней. Пове­ренный лично совершает действия, на которые он уполномочен доверителем. Он может передоверять их совершение другому лицу в случае, если уполномо­чен на это доверителем, либо вынужден передоверить совершение действий, на которое уполномочен, другому лицу в силу сложившихся обстоятельств для охраны интересов доверителя.

Выписанная доверенность регистрируется в журнале учета доверенно­стей и ей присваивается регистрационный номер.

Счет-фактуру выписывает поставщик, отражая в ней перечень отгружаемых запасов. Счет-фактура как товарный документ сопрово­ждает запасы на всем пути их следования от поставщика до покупателя. Счет - факту­ру выписывают в четырех экземплярах. Первый остается у поставщика, второй предназначен покупателю, третий и четвертый прилагают к расчетным документам для передачи в банк (оплата за поставку).

В зависимости от формы расчетов, согласованной договором поставки, учетным документом может служить товарно-транспортная накладная и платёжное поручение. Акт о приемке товарно-материальных запасов применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхо­ждение с данными сопроводительных документов поставщиков; составляется также при приемке материалов, поступающих без документов. Акт о приемке материалов в двух экземплярах составляет приемная комиссия с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. После приемки ценностей акты с приложением документов (товарно-транспортных накладных, спецификаций и т.д.) передают: один экземпляр в бухгалтерию для учета дви­жения материальных запасов, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

Приходный ордер применяется для учета товаров, поступающих от поставщиков. При выписке заполняются графы: номер склада, наименование поставщика, наименование материала, номенклатурный номер, единица измере­ния, количество (по документу и принято). Приходный ордер подписывается кладовщиком.

Документы (счета-фактуры, другие расчетные документы на НДС) поста­вщиков со всеми приложениями к ним (спецификациями, сертификатами, квитанциями транспортных накладных) поступают в бухгалтерию. Здесь про­веряют правильность их заполнения, достоверность выведенных итоговых сумм, расчет НДС и т.д. Затем эти документы записывают в журнал регистрации счетов поставщиков. Регистрационный номер журнала присваивают до­кументу как порядковый номер. В бухгалтерии открывают акцепт этих документов, если из отдела снабжения не поступил отказ от акцепта. Документы пе­редает бухгалтерия под роспись менеджеру отдела снабжения для управления ходом поступления товаров и своевременности их оприходования. В отделе снабжения эти документы проверяют по срокам отгрузки, выполнению условий договора поставки, цене, объему, ассортименту, качеству поставляемой продукции. Документы регистрируют в журнале учета поступающих грузов в хро­нологическом порядке. После соответствующих записей в журнале делается отметка: подлежит полностью оплате или частично, или совсем не оплачивать. Последнее возможно, если товар ошибочно адресован организации. Затем до­кументы передаются отделом снабжения заведующему складом под роспись в журнале о получении документов для приемки оприходования полученных материалов. Полученные счета на поступившие грузы заведующий складом обя­зан хранить в отдельной папке. Поступившие запасы приходуются на складе на основании счетов поставщиков. В течение месяца о непоступившем грузе со­общается заведующему складом отдела снабжения. Менеджеры отдела снабже­ния в журнале учета поступающих грузов делают отметки, а на неприбывший груз делают запрос о розыске груза, о чем производится запись в учетном реги­стре или в машинограмме.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада непосредственно для изготовления продукции (выполнение работ, оказани­е услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

В первичных документах на отпуск материалов указываются наименова­ния материалов, количество, цена (учетная цена), сумма, а также назначение: норм и наименование заказа, для изготовления которого отпускаются материалы.

На фактически израсходованные материалы составляется акт расхода, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каж­дому наименованию, номер и наименование заказа, для изготовления которого они израсходованы, количество и сумма расхода сверх норм и их причины. Конкретный порядок составления акта расхода материалов, а также перечень разделений, для которых он предусмотрен, устанавливаются организацией.

Отпуск материалов со складов организации на производство, как правило ­должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов. Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются отделом снаб­жения или другими подразделениями (должностными лицами) по решению ру­ководителя организации. Первичными учетными документами по отпуску ма­териалов со складов организации в подразделения организации являются ли­митно - заборная карта, требование-накладная, накладная.

Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции (выполнения работ и услуг), а так же для контроля за соблюдением лимитов. Лимитно-заборные кар­ты выписываются подразделениями организации, выполняющими снабженче­ские или планирующие функции, в 2 экземплярах сроком на один месяц. В конце месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерскую службу орга­низации.

В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учетных доку­ментах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись) "сверх лимита". Отпуск материалов сверх лимита производит­ся при наличии разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных. На документах указывается причины сверхлимитного отпуска материалов. К сверхлимитному отпуску материалов относятся дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака и покрытием перерасхода материалов. При получении материалов для производства изделий взамен забра­нной и для исправления брака к лимитно- заборной карте или требованию­- накладной прилагаются акты о браке с указанием шифра изделия, детали или размера заказа, по которому изготовлена забракованная продукция. При замене материалов, предусмотренных установленными для изделия (продукции) технол­огией, другим материалом, оформляется требование на замену.

Первичные документы по приходу и расходу товарно-материальных за­пасов поступают в бухгалтерию, где они прежде всего подвергаются контролю по существу операций и правильности их оформления.

Готовую продукцию из производства приходуют по приемосдаточным накладным.

Приемосдаточная накладная выписывается в двух экземплярах. После сдачи готовой продукции на склад один экземпляр накладной остается на скла­де, второй - в цехе. В накладной, наряду с показателями выпуска продукции, приведены данные оперативного учета реализации продукции. Эту форму при­меняют для учета деталей кооперированных поставок отдельным заказчикам, изготовляемых в большой номенклатуре.

Для оперативного наблюдения за ходом выполнения производственных заданий и обсчета стоимости выпущенной готовой продукции применяют "Сводку выпуска продукции". По сводке может осуществляться оприходование продукции за месяц. В этом случае к ней прилагаются соответствующие накладные.

ВВЕДЕНИЕ. 2

Глава 1. Общее положение учета МПЗ. 4

1.1. Понятие, задачи и классификация учета МПЗ. 4

1.2. Документальное оформление учета материально-производственных запасов 12

1.3. Отражение поступления материально-производственных запасов в бухгалтерском учете. 16

Глава 2. Учет МПЗ на СМУ-1 филиал ОАО "ЩЕКИНГАЗСТРОЙ". 24

2.1. Общие положения о предприятии. 24

2.2. Учетная политика СМУ-1 филиал ОАО "ЩЕКИНГАЗСТРОЙ". 29

2.3. Бухгалтерский учет поступления МПЗ на СМУ-1 ОАО "ЩЕКИНГАЗСТРОЙ" 34

Глава 3. Выбор наиболее рационального метода учета транспортных расходов 52

3.1. Учет транспортных расходов методом прямого включения в фактическую себестоимость. 52

3.2. Учет транспортных расходов на отдельном субсчете к счету 10. 53

3.3. Учет транспортных расходов с использованием счета 15. 55

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 57

От поставщиков производственные запасы поступают согласно заключенным между организацией и поставщиками договорам. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей, сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов (условия платежей) между организацией и поставщиками.

Порядок расчетов между организацией и поставщиками по внутрироссийским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ; по импортным поставкам - в соответствии с правилами международных расчетов.

Условия внутрироссийских поставок формируются в соответствии с принятыми в стране условиями (франко-завод; франко-станция отправления; франко-вагон и др.), определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару; условия международных поставок - в соответствии с международными торговыми условиями "Инкотермс", установленными Международной торговой палатой.

Учет расчетов с поставщиками ведется на пассивном счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (приложение 6).

По кредиту счета 60 в корреспонденции со счетом 10 (15) отражается задолженность организации поставщику за фактически поступившие материальные ценности и подрядчику за услуги по доставке материальных ценностей.

В задолженность поставщикам (подрядчикам) по кредиту счета 60 включается также налог на добавленную стоимость. При этом задолженность поставщикам по кредиту счета 60 отражается только тогда, когда к организации-покупателю перешло право собственности на материальные ценности.

Суммы, отражаемые по кредиту счета 60, зависят также от соответствия сроков поступления материальных ценностей и платежных документов (табл. 1.3).

Таблица 1.3. Отражение задолженности поставщикам

Налог на добавленную стоимость, подлежащий оплате поставщикам за приобретенные производственные запасы и подрядчикам за услуги по транспортировке и доставке их в организацию, учитывается по дебету счета 19 на основании расчетных документов. По кредиту счета 19 отражается списание налога на добавленную стоимость по назначению. Налог на добавленную стоимость, фактически уплаченный за приобретенные и оприходованные производственные запасы, списывается со счета 19 в уменьшение задолженности бюджету, независимо от их отпуска в производство. Налог на добавленную стоимость по производственным ресурсам, подлежащим использованию на изготовление продукции и осуществление операций, освобожденных от налога, включается в стоимость таких производственных ресурсов (Д сч.10, К сч.60).

Записи операций на счете 19 по приобретенным производственным запасам следующие :

Д Счет 19 "НДС по приобретенным МПЗ" К

Если при заключении договора предусмотрен аванс поставщику (подрядчику), то он отражается на счете 60 на выделяемом субсчете (60 ав). При окончательном расчете с поставщиком производится зачет суммы полученного аванса внутренней записью по счету 60: Д сч.60, К сч.60 ав.

Д Счет 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" К

При выявлении несоответствия цен и тарифов, несоответствия качества, количества поставленных материальных ценностей договорным обязательствам предъявляется претензия поставщикам и подрядчикам на сумму недостачи или не принятых материальных ценностей. Сумма недостачи рассчитывается вместе с НДС. Претензия предъявляется в корреспонденции со счетом 60 (Д сч.76-2, К сч.60).

Поступление материальных ценностей от других источников (кроме поставщиков) отражается в учете следующим образом.

Материалы, выработанные организацией для собственных нужд, а также полуфабрикаты собственного производства приходуются записью: Д сч.10, 21 "Полуфабрикаты собственного производства", К сч.20 или 23 в зависимости от того, из каких цехов они поступили.

Принятые на склад отходы учитываются по дебету счета 10 субсчет 6 "Прочие материалы" и кредиту счета 20 или 23.

Материалы, поступившие от забракованных изделий, учитываются по ценам возможного использования или продажи по дебету счета 10 и кредиту счета 28 "Брак в производстве".

В бухгалтерском учете выявленная недостача ТМЗ отражается следующим образом:

Д-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на общую сумму стоимости недостающих товаров или товаров, испорченных в пути;

Д-т 16 "Отклонение в стоимости материалов" (44 "Расходы на продажу"), К-т 94 - на сумму недостачи или порчи в пределах норм естественной убыли;

Д-т 94, К-т 16 - на сумму отклонений в стоимости товаров в части, относящейся к стоимости недостающих или испорченных товаров, при превышении фактической себестоимости над учетной ценой;

Д-т 94, К-т 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" - на сумму НДС, относящуюся к недостающим или испорченным товарам.

Методическими указаниями предусмотрено использование счета 16, но если в рабочем плане счетов организации он не указан, то недостача и порча товаров в пределах норм естественной убыли в последующем могут быть списаны на счета учета производственных затрат (20, 26) - в организациях сферы материального производства или на счета учета расходов на продажу (44) - в организациях торговли или общественного питания.

Поступившие материальные ценности (лом, запасные части и т.д.) от ликвидации и выбытия основных средств оцениваются по рыночной стоимости и отражаются записью: Д сч.10, К сч.91.

Приобретенные подотчетными лицами материальные ценности приходуются в учете: Д сч.10, К сч.71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Рассмотрим пример записи операций по поступлению производственных запасов на счетах бухгалтерского учета. За отчетный месяц получены следующие документы: счет № 25 поставщика ОАО "Металлокомплект" на сумму 212 400 руб. (стоимость материалов - 160 000 руб., железнодорожный тариф - 20 000 руб., НДС-32 400 руб); счет № 3 автотранспортной организации за доставку материалов от станции железной дороги на склад на сумму 11 800 руб. (стоимость доставки-10 000 руб., НДС-1800 руб.); авансовый отчет экспедитора и платежная ведомость на оплату услуг по разгрузке материалов на станции железной дороги и погрузке на автотранспорт на сумму 15 000 руб. Материалы получены в полном соответствии с документами поставщика и оприходованы на склад. Счет № 25 поставщика оплачен в отчетном месяце.

Сформулируем хозяйственные операции по приведенным документам и запишем их в регистрационный журнал по двум вариантам учета материалов: 1-й вариант - без использования счетов 15 и 16; 2-й вариант - с использованием счетов 15 и 16 (приложение 7).

Глава 2. Учет МПЗ на СМУ-1 филиал ОАО "ЩЕКИНГАЗСТРОЙ"

2.1. Общие положения о предприятии

Строительно-монтажное управление № 1 (далее по тексту Филиал) является филиалом Открытого акционерного общества "Щекингазстрой" (далее по тексту Акционерное общество) и создано в соответствии с Уставом Акционерного общества, Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом "Об акционерных обществах".

Открытое Акционерное общество "Щекингазстрой" (ОАО "Щекингазстрой") зарегистрировано администрацией г. Щекино и Щекинского района Тульской области 28 апреля 1993 года и является правопреемником Государственного Союзного ордена Красного Знамени треста "Щекингазстрой", созданного в августе 1946 года.

Общество действует в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995года № 208, с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральными законами от 7 августа 2001 г. № 120-ФЗ, от 21 марта 2002 г. № 31-ФЗ, от 31 октября 2002 г. № 134-ФЗ, от 27 февраля 2003 г. № 29-ФЗ, гражданского кодекса Российской Федерации, Уставом и другими законодательными актами Российской Федерации.

Уставный капитал Общества составляет 45066 рублей, который разделен на 45066 штук обыкновенных акций. Крупным владельцем акций является Министерство имущественных отношений РФ - 25,5% уставного капитала. Общество является коммерческой организацией, осуществляет свою деятельность на основе профессиональной самостоятельности, хозяйственного расчета и самоокупаемости.

Филиал является обособленным подразделением Акционерного общества и осуществляет все его функции, в том числе функции представительства. Филиал не является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность от имени Акционерного общества.

СМУ-1 ОАО "Щекингазстрой" для руководства и исполнения имеет следующие внутренние нормативные документы ОАО "Щекингазстрой", утвержденные общим собранием акционеров.

Положение об общем собрании ОАО

Положение о Совете директоров

Положение о ревизионной комиссии

Положение об акциях

Положение о фондах

СМУ-1 ОАО "Щекингазстрой" Генподрядная строительная организация, имеющая следующую структуру управления:

Рис 1.1. Структура управления СМУ-1.

СМУ-1 ОАО "Щекингазстрой" - это строительная организация, выполняющая комплекс сварочно-монтажных и изоляционно-укладочных работ по монтажу газопроводов низкого и высокого давления, магистрального и местного назначения. Проводит контроль качества сварных соединений подразделений ОАО "Щекингазстрой" и сторонних организаций по прямым договорам.

Кроме того, производит капитальный ремонт зданий и сооружений, газификацию жилого сектора по заказам физических лиц.

Место нахождения Филиала Строительно-монтажное управление №1 ОАО "Щекингазстрой": 301246, Российская Федерация, г. Щёкино, ул. Пирогова, д.50 Почтовый адрес: тот же.

Полное наименование Филиала: Строительно-монтажное управление №1 Открытого акционерного общества "Щекингазстрой".

Сокращенное наименование: СМУ - 1 ОАО "Щекингазстрой". Строительно-монтажное управление №1 ОАО "Щекингазстрой" было создано и зарегистрировано Постановлением главы Администрации г. Щекино и Щекинского района № 2-165 от 10.02. 1994г. (Свидетельство о государственной регистрации № 661-ТОЩ-94 от 10.02. 2002г) как филиал АООТ "Щёкингазстрой". Филиал создан на неопределенный срок.

Акционерное общество наделяет Филиал частью своего имущества, которое учитывается на самостоятельном балансе Филиала и на балансе Акционерного общества.

Филиал имеет печати, штампы и бланки с указанием своего наименования (филиал Строительно-монтажное управление №1 Открытого Акционерного общества "Щёкингазстрой"), а также другие необходимые реквизиты (приложение 7).

Взаимоотношения между филиалом и Акционерным обществом строятся на основе административного подчинения в соответствии с Уставом Акционерного общества. Акты органов управления Акционерного общества являются обязательными для руководства и персонала Филиала.

Целью деятельности Филиала является получение прибыли. Филиал от имени Акционерного общества, в частности:

· по согласованию с Акционерным обществом осуществляет строительство объектов трубопроводного, промышленного, гражданского, коммунального, общественного назначения на территории РФ и реализует свою строительную продукцию, работы, услуги по ценам и тарифам, установленным на договорной основе, а в случаях, предусмотренных законодательными актами РФ - по государственным ценам;

· на основе заключенных договоров разрабатывает и утверждает задания низовым подразделениям по основным технико-экономическим показателям и осуществляет контроль за их выполнением;

· совершенствует организацию строительного производства, повышает эффективность использования строительных машин и механизмов;

· разрабатывает предложения для представления в Акционерное общество по перспективам развития филиала, с учетом спроса на строительную продукцию, работы, услуги;

· обеспечивает строгое соблюдение производственной и технологической дисциплины, стандартов и несет полную ответственность за обеспечение высокого качества строительства, продукции и услуг;

· организует работу по изобретательству и рационализации, обеспечивает своевременное рассмотрение и внедрение изобретений, рационализаторских предложений;

· по согласованию с Акционерным обществом осуществляет контроль качества строительно-монтажных работ с применением источников ионизирующего излучения; осуществляет производство товаров народного потребления, оказание платных услуг населению;

· обеспечивает рациональное использование собственных финансовых ресурсов и кредитов банка;

· по согласованию с Акционерным обществом пользуется банковскими кредитами на коммерческой договорной основе;

· на основе изучения конъюнктуры рынка организует приобретение материально-технических ресурсов на рынке товаров и услуг по ценам, обеспечивающим получение прибыли;

· устанавливает прямые связи с предприятиями - поставщиками строительных материалов, деталей, конструкций на основе взаимной выгоды;

· осуществляет торгово-закупочную и коммерческую деятельность;

· обязан соблюдать правила охраны труда, техники безопасности, санитарные нормы и правила противопожарного режима;

· обязан обеспечить выполнение мобилизационных мероприятий и норм ГО.

В СМУ-1 есть бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером. С 1 января 2002 г. бухгалтерский учет организован по новому плану счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10. 2000 г. № 94-Н

Бухгалтерский учет в СМУ-1 ведется по журнально-ордерной форме учета с применением компьютеров. С 2003 г. общество внедряет программу бухгалтерского учета 1 –С.

Высшим органом управления Филиала является Директор. Директор Филиала назначается на должность Приказом Генерального директора Акционерного общества, и в своей деятельности подчинен и подотчётен последнему. Акционерное общество осуществляет свои права по управлению Филиалом непосредственно через назначенного Директора Филиала. Директор СМУ-1 отвечает за организацию бухгалтерского учета организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, проведение обязательного аудита (пункт 1 статьи 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете").

Ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности организации осуществляет отдел бухгалтерского и налогового учета, возглавляемый главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно начальнику (пункт 2 статьи 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете").

Главный бухгалтер обеспечивает формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, контроль движения активов, формирования информации о доходах и расходах, сохранности и прироста капитала и выполнения обязательств организации. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и своевременному представлению в отдел бухгалтерского и налогового учета необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации (статья 7 Федерального закона "О бухгалтерском учете"),

Отчетность организации и его структурного подразделения, в которой отражены его доходы и расходы по обычным видам деятельности, считается законченной (дает информацию о финансовом результате подразделения для целей оценки его деятельности). Отчетность подразделения, в которой отражены либо только доходы, либо только расходы, либо нет ни доходов, ни расходов по обычным видам деятельности, считается незаконченной (не имеет финансового результата для целей оценки деятельности филиала).

2.2. Учетная политика СМУ-1 филиал ОАО "ЩЕКИНГАЗСТРОЙ"

Учет ведется в соответствии с документами, регулирующими бухгалтерский учет:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 года N 34н).

3) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10. 2000. N 94н).

4) Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина РФ ОТ 22.07.03 № 67Н " О формах бухгалтерской отчетности организации".

5) Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения, путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

При ведении бухгалтерского учета обеспечить возможность оперативного учета изменений действующего законодательства.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации.

Бухгалтерская служба является как самостоятельное структурное подразделение общества, возглавляемое главным бухгалтером.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, своевременное представление отчетности, организацию работы бухгалтерской службы.

Главный бухгалтер определяет схему организации аналитического учета, учетные регистры открываются работниками бухгалтерии в разрезе каждого объекта учета.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Рабочим планом счетов, согласно приложению №3.

Учет ведется по журнально-ордерной форме, с применение компьютера.

Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также бухгалтерские справки, расчеты.

Право подписи первичных учетных документов имеет генеральный директор, главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера.

Учет вести на первичных учетных документах, утвержденных Постановлениями Госкомстатом РФ:

* от 30.10.97. № 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (с изменениями и дополнениями от 25 января, 2 июля, 11 ноября 1999 г)

* от 28.11.97. № 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте"

* от 18.08.98. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации"

* от 11.11.99. № 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ"

* от 06.04. 2001. № 26 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"

* от 01.08. 2001. № 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации "АО - 1" и др.

Кроме того, применяются первичные учетные документы согласно приложения №4.

Первичные учетные документы, разрабатываемые обществом, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи и расшифровки указанных лиц;

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверять и документально подтверждать их наличие, состояние и оценку.

Инвентаризацию проводить по Правилам отраженными в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.95. №49).

Инвентаризацию имущества и обязательств проводить:

· основных средств1 раз в 3 года;

· нематериальных активов1 раз в год;

· материалов1 раз в год;

· расходов будущих периодов 1 раз в год;

· денежных средств и бланков строгой отчетности 1 раз в квартал;

· расчетов с дебиторами и кредиторами 1 раз в год.

Проводить инвентаризации обязательно:

· при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, при смене материально ответственных лиц;

· при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

· в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются отдельным приказом.

Взыскание за недостающие товарно-материальные ценности с материально-ответственного лица по вине, которого произошла потеря, осуществлять по рыночным ценам.

Первичные документы представляются в бухгалтерию согласно графика документооборота. Приложение №3

Для группировки и обобщения данных из первичных документов использовать журналы-ордера, ведомости и другие регистры. Сроки составления указаны в графике выполнения учетных работ. Приложение №4

Материалы.

Учет материалов вести в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06. 2001. N 44н.

Отражение материалов в учете осуществлять - по фактическим произведенным затратам на их приобретение и изготовление.

При расходе материалов стоимость их оценивать по средней себестоимости.

Реализация материалов сторонним организациям, а также работникам ОАО "Щекингазстрой" производится по договорным ценам.

Списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, производить единовременно в момент выдачи (отпуска) сотрудникам.

При составлении бухгалтерской отчетности руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (приказ Минфина РФ от 06.07.99. N 43н)

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

Дата составления промежуточной бухгалтерской отчетности: Месячная - 29 числа месяца, следующего за отчетным месяцем Квартальная - 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Дата утверждения годовой бухгалтерской отчетности - не позднее 30 марта. Бухгалтерская отчетность состоит:

квартальная

Бухгалтерский баланс - форма № 1

Отчет о прибылях и убытках - форма № 2.

Бухгалтерский баланс - форма № 1 (приложение 8)

Отчет о прибылях и убытках - форма № 2. (приложение 9)

Отчет об изменениях капитала - форма № 3

Отчет о движении денежных средств - форма № 4

Приложение к бухгалтерскому отчету - форма № 5

Пояснительная записка.

Аудиторское заключение.

Бухгалтерская отчетность представляется филиалами в центральную бухгалтерию согласно графику. Приложение №5

2.3. Бухгалтерский учет поступления МПЗ на СМУ-1 ОАО "ЩЕКИНГАЗСТРОЙ"

К бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

Учет транспортно-заготовительных расходов.

Порядок учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12. 2002 N 119н.

В перечень расходов, включаемых в состав транспортно-заготовительных, входят:

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

· комиссионные вознаграждения посредническим организациям;

· таможенные пошлины и сборы;

· суммы, уплачиваемые транспортным организациям за перевозку груза;

· расходы на погрузку материалов в транспортные средства;

· плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на пристанях;

· расходы на содержание специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;

· расходы на командировки, связанные с непосредственным заготовлением материалов;

· расходы на содержание заготовительно-складского аппарата организации;

· стоимость потерь в пути поставленных материалов в пределах норм естественной убыли;

· проценты по кредитам банков и займам, полученным на приобретение материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;

· иные расходы, непосредственно связанные с процессом приобретения и заготовления материалов.

К иным расходам, в частности, относится разница между учетной и договорной ценой материалов (п.80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов). В качестве учетных цен могут быть приняты: договорные цены, фактическая себестоимость материалов предыдущего отчетного периода (месяца или года), планово - расчетные цены и средняя цена как разновидность планово - расчетной. Предприятие самостоятельно определяет и отражает в учетной политике применение учетных цен и их вид.

Согласно п.83 Методических указаний транспортно-заготовительные расходы могут учитываться с использованием одного из трех вариантов:

· на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" с последующим их отнесением на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

· на субсчете "Транспортно-заготовительные расходы" к счету 10 "Материалы";

· на счете 10 "Материалы", если оценка материалов при их поступлении формируется по фактическим затратам с учетом транспортно-заготовительных расходов.

При третьем варианте говорить об особом учете транспортно-заготовительных расходов по существу не представляется возможным, так как скорее это - способ оценки материалов в бухгалтерском учете без применения учетных цен, то есть по фактическим затратам. В силу того, что такой способ формирования оценки материалов является очень трудоемким и предполагает своевременное наличие достоверной информации о транспортно-заготовительных расходах по каждой отдельной партии материалов, практически он может применяться только на отдельных предприятиях с ограниченной номенклатурой материалов и небольшим количеством отдельных поставок в течение отчетного периода. Данный способ оценки материалов эффективно применяется при организации количественного учета материалов на складах СМУ-1 ОАО "Щекингазстрой".

Два первых варианта предусматривают применение учетной цены материалов и обособленное отражение транспортно-заготовительных расходов либо в составе собственно счета 10 "Материалы", либо на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов". Однако для принятия решений по управлению запасами и процессом заготовления материалов, а также формирования себестоимости продукции (работ, услуг) учет транспортно-заготовительных расходов, независимо от того, на каком счете они учитываются, должен быть организован по отдельным группам, видам материалов. Степень детализации учетных групп транспортно-заготовительных расходов в соответствии с учетными группами материалов определяется задачами управления на каждом отдельном предприятии.

Методическими указаниями разрешается вести учет транспортно-заготовительных расходов в целом, а не по группам, в двух случаях: во-первых, если нет значительного различия между отдельными группами в удельном весе транспортно-заготовительных расходов в общей сумме затрат на приобретение и заготовление материалов; во-вторых, если нет возможности их отнесения непосредственно к конкретным группам материалов (например, содержание заготовительно-складского аппарата предприятия). Первое условие практически не выполняется, так как различные группы материалов приобретаются у разных поставщиков и, как правило, в разных регионах. Материалы, которые включаются в одну группу, также приобретаются по договорам с разными поставщиками, заключенным на различных условиях, в частности, условиях поставки. Поэтому различия в удаленности поставщиков от предприятия, условиях договоров приводят к существенным колебаниям удельного веса транспортно-заготовительных расходов в составе затрат на приобретение материалов. Еще одним обстоятельством, ограничивающим возможности применения данного способа учета транспортно-заготовительных расходов, является колебание удельного веса по отчетным периодам. Если хотя бы в одном месяце отчетного года величина колебаний превышает предельно допустимый уровень (5%), то необходимо распределять транспортно-заготовительные расходы по группам материалов.

Глава 3. Выбор наиболее рационального метода учета транспортных расходов

По результатам предварительного анализа руководство организации может избрать свой способ оценки для каждой группы материально-производственных запасов.

СМУ-1 филиал ОАО "Щекингазстрой" использует в основном для большинства групп материалов способ поступления по фактической себестоимости. Однако способ учета транспортных расходов на поступление материально-производственных запасов по фактической себестоимости может быть для предприятия не самым лучшим. Рассмотрим также и другие способы: способ учета с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" с последующим их списанием на счет 16 "Отклонение в стоимости приобретаемых материальных ценностей" и путем отражения на отдельном субсчете к счету 10 "Материалы".

Выбор метода зависит от экономических условий деятельности предприятия, специфики производства и договорных отношений.

3.1. Учет транспортных расходов методом прямого включения в фактическую себестоимость

Предприятие СМУ-1 филиал ОАО "Щекингазстрой" приобрело трубы ВГП у ООО "Альянс". Между ними заключен договор поставки на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС 90 000 руб.), при условии, что покупатель должен осуществить вывоз сырья со склада поставщика собственными силами. ООО "Альянс" обязуется за вознаграждение организовать перевозку груза. Сумма вознаграждения определена в размере 10% от стоимости перевозки. Для осуществления сделки клиент выдал доверенность ООО "Альянс". Экспедитором заключен договор перевозки грузов с ООО "Перевозчик". Стоимость доставки составила 35 400 руб. (в т. ч. НДС 5 400 руб. Вместе с материалами покупатель получил:

· счет-фактуру от ООО "Альянс" (стоимость сырья 500 000 руб., НДС 90 000 руб);

· счет-фактуру от ООО "Альянс" (посредническое вознаграждение 3 000 руб., НДС 540 руб);

· счет-фактуру от ООО "Альянс" (стоимость доставки 30 000 руб., НДС 5 400 руб.).

В бухгалтерском учете СМУ-1 ОАО "Щекингазстрой" при поступлении сырья были сделаны записи, которые приводятся в таблице 3.1.

Таблица 3.1.

3.2. Учет транспортных расходов на отдельном субсчете к счету 10

Если в учетной политике закрепить учет транспортно-заготовительных расходов на отдельном субсчете, открытом к счету 10 "Материалы", то отражение будет выглядеть:

По условиям договора покупатель осуществляет вывоз труб ВГП со склада поставщика собственными силами. Для этих целей СМУ-1 ОАО "Щекингазстрой" арендует у ООО "Перевозчик" автомашину. Сумма арендной платы без учета НДС за месяц составляет 15 000 руб., а НДС – 2700 руб.

В течении месяца были отражены следующие расходы:

· начислена заработная плата водителю автомашины 8 000 руб.

· начислен ЕСН с заработной платы водителя 2080 руб.

· списана стоимость израсходованных горюче-смазочных материалов 4800 руб.

Сырье и материалы в течение месяца учитываются по учетным ценам.

Сальдо на начало месяца составило:

· по счету 10, субсчет "Трубы ВГП" 80 000 руб.;

· по счету учета транспортно-заготовительных расходов 4 000 руб.

Таблица 3.2.

3.3. Учет транспортных расходов с использованием счета 15

На основании второго метода учет транспортно-заготовительных расходов, который ведется на счете 15 "Приобретение и заготовление материальных ценностей" с последующим их отнесением на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца представляет собой стоимость материалов, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков.

Бухгалтерские записи которые следует сделать СМУ-1 ОАО "Щекингазстрой".

При принятии к оплате счета поставщика делается запись по дебету счета 15, субсч. "Трубы ВГП" и кредиту счета 60, субсч. "Расчеты с ООО "Альянс" - 500 000 руб.

При этом по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" показывается стоимость приобретенных запасов по покупным ценам.

Таблица 3.3.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Методические указания предусматривают три основных варианта включения ТЗР в фактическую себестоимость материалов:

Цели, поставленные в данной курсовой работе - достигнуты. Были изучены три метода учета транспортных расходов на поступление МПЗ:

1) отнесение ТЗР на отдельный счет 15;

2) отнесение ТЗР на отдельный субсчет к счету 10;

3) непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала.

Наиболее приемлемым в современных условиях является первый вариант. При этом варианте существенно уменьшается количество номенклатурных номеров материалов (объектов учета), так как нет необходимости присвоения одноименным видам материалов новых номенклатурных номеров при изменении договорных цен на них. По этой же причине сокращается количество объектов складского учета, упрощается процедура проведения инвентаризации запасов.

Применение второго варианта целесообразно в случаях, когда размеры ТЗР значительны и, главное, оказывают существенное влияние на формирование фактической себестоимости приобретаемых материалов. Разумеется, при этом не должен нарушаться принцип рациональности ведения бухгалтерского учета.

Хотелось бы обратить внимание на то, что использование в учете движения запасов счетов 15 и 16 ("Отклонение в стоимости материальных ценностей") позволяет отказаться от применения средних оценок. Действительно, при данной методике отражение отпуска материалов в производство осуществляется в оперативном учете по учетным ценам, к которым по окончании отчетного периода (месяца) присоединяется отклонение (разница между фактической себестоимостью и договорной ценой материала), учитываемое на счете 16.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. ФЗ от 30.06. 2003 г. № 86-ФЗ).

2. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ" ПБУ 5/01, "Российская газета", N 140, 25.07. 2001

3. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ", "Российская газета", N 36, 27.02. 2002

4. Положение о филиале открытого акционерного общества "Щекингазстрой" - Строительно-монтажное управление №1. – Щекино, 2002 г.

5. Положение об учетной политике для бухгалтерского учета на 2005 год

6. БУ: Уч. для ст. вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой. – 2е изд., перер. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 527 с.

7. Вещунова Н.И., Фомина Л.В. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – 4е изд., перер. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 520 с.

8. Кондаков И.П. БУ: Уч. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 592 с.

9. Куликова Л.И., Федотова С.Ю. Учет транспортных расходов у покупателя /Л.И. Куликова, С.Ю. Федотова // Бухгалтерский учет. – 2007. - №3. -С.13-20.

10. Рогуленко Т.М., Хрьков В.П. БУ: Уч. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 352 с.: ил.

11. Правовая система "Консультант Плюс".

Движение материально-производственных запасов, наряду с другими хозяйственными операциями, осуществляемыми организацией, должно оформляться оправдательными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету при условии, что они составлены по утвержденным формам. Это могут быть формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Первичные учетные документы, отражающие все основные операции по движению материалов, утверждены Постановлением N 71а. (ред. от 21.01.2003) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

Движение материалов в организации начинается с их поступления на склады. Материалы, поступившие в организацию от поставщиков, должны быть своевременно приняты к учету.

Если при приемке материалов не выявлено количественных и качественных расхождений между данными поставщиков и фактическими данными, то в соответствии с п. 49 Методических указаний N 119н составляется приходный ордер (форма N М-4).

Если же при приемке материалов выявлено несоответствие ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщиков, то приходный ордер формы N М-4 не составляется. В этом случае приемной комиссией оформляется акт о приемке материалов унифицированной формы N М-7.

После приемки необходимо внести записи в карточку учета материалов (форма N М-17), которая применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру и открывается на календарный год. Карточки регистрируются бухгалтерией в специальном реестре или книге, материально ответственным лицам (заведующим складом, кладовщику) карточки выдаются под расписку.

Для оформления отпуска со склада материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, применяется лимитно-заборная карта (форма N М-8). Выписывается карта в двух экземплярах на одно наименование материала (один номенклатурный номер). Один экземпляр документа до начала месяца передается подразделению организации, которое будет получать материалы, второй экземпляр передается складу. Как правило, карта выписывается на месяц, но если объемы отпуска материалов невелики, то карта может быть выписана на квартал.

Документом, применяемым для учета движения материалов между структурными подразделениями организации или материально ответственными лицами, является требование-накладная (форма N М-11). Требование составляется в двух экземплярах кладовщиком структурного подразделения, отпускающего материалы. На основании одного экземпляра материалы списываются сдающим подразделением, на основании второго - принимаются на учет подразделением, получившим материалы. Оформленные требования сдаются в бухгалтерию в сроки, установленные графиком документооборота.

Отпуск материалов на сторону и пропуск товарно-материальных ценностей оформляется накладной (ф. N М-15), выписываемой работником структурного подразделения в двух экземплярах при предъявлении получателем материальных ценностей доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений организациипо­ступают в бухгалтерию. На этой стадии учетного процесса работники бухгалте­рии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операции по движению материалов. После проверки первичные до­кументы подвергаются таксировке (умножением количества материа­лов на цену).

Аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым мето­дом.

При использовании оборотных ведомостей применяют два вари­анта учета материалов.При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записы­вают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек склад­ского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении.

По окончании месяца поитоговым данным всех карточек составляют количественно-суммо­вые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению. В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтети­ческим счетам и общий итог по складу или подразделению.

На основе указанных оборотных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги указанных обо­ротных ведомостей по группам материалов, субсчетам, синтетичес­ким счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборот­ные ведомости сверяют с данными синтетического учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы груп­пируют и в конце месяца итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов.

На основании указанных оборотных ведомостей составляют сводные обо­ротные ведомости. При втором варианте трудоемкость учета значи­тельно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения кар­точек аналитического учета. Но учет и в этом случае остается гро­моздким, так как в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

Более прогрессивен сальдовый метод учета материалов. При сальдовом методе бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии пе­реносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каж­дому номенклатурному номеру материалов из карточек складского уче­та в сальдовую ведомость (без оборотов прихода и расхода). После про­верки сальдовую ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам ма­териалов и в целом по складу.

На основании указанных сальдовых ведомостей составляют свод­ную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ве­домостей складов и подразделений по группам материалов, по суб­счетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям.

Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесяч­но сверяются с данными синтетического учета материалов.

Для обобщения и группировки информации о движении материа­лов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них может осу­ществляться по фактической себестоимости материалов или их учет­ным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синте­тическим счетам по каждому складу или подразделению.

Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и ко­нец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синте­тическим счетам и субсчетам.

Данные сводной ведомости движения материалов и накопитель­ных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитичес­кого учета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями.

Организации могут составлять ведомость распределения мате­риалов, в которой указывают корреспондирующие счета и субсчета по каждому направлению расхода материалов (в стоимостной оцен­ке). В ведомости указывают транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учет­ной ценой.

При автоматизированном учете все учетные регистры составля­ются при помощи вычислительной техники. Применение организаци­ей программ автоматизации учетных работ должно обеспечить фор­мирование следующих основных учетных регистров:

Оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

Ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, дру­гим калькуляционным единицам;

Оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;

Оборотная ведомость движения материалов по неотфактурован­ным поставкам.

Операции по движению материально-производственных запасов оформляются первичными учетными документами.

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другие аналогичные договоры организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы и сопроводительные документы.

Доверенность (формы М-2 или М-2а) на получение материалов и соответствующие документы выдаются уполномоченному лицу для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации (организации). Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.

Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т. п.) как основание для приемки и оприходования материалов.

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляются соответствующими складами путем составления Приходного ордера (форма № М-4) при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад.

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т. д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее Актом о приемке материалов (форма № М-7) . Акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

На отпуск запасов в производство составляют Лимитно-заборную карту (форма № М-8) и Требование-накладную (форма № М-11) .

Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции (выполнения работ и услуг), а также для контроля за соблюдением лимитов.

Лимитно-заборные карты выписываются подразделениями организации, выполняющими снабженческие или планирующие функции, в двух или трех экземплярах сроком на один месяц .

При небольших объемах отпуска материалов они могут выписываться на квартал. На каждый склад выписывается отдельная лимитно-заборная карта.

При отпуске материальных ценностей составляется Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).

В Карточке учета материалов (форма № М-17) отражаются данные по приходу, расходу и остаткам материально-производственных запасов.

Оприходование запасов, поступивших при разборке и демонтаже зданий и сооружений, осуществляется на основании Акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).

Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика.